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完善和优化企业所得税的几个问题_税务研讨论文

论文作者:佚名    论文来源:不详    论文栏目:税务研讨    收藏本页
 摘  要:在跨世纪的进程中,中国社会主义开放型市场经济将进一步发展,建立现代企业制度与我国加入世界贸易组织已是历史的必然。为此,应依据现代企业制度化、国际化、法制化的原则,统一我国的企业所得税。新的企业所得税制的基本框架应该是:统一的纳税义务人,统一的税率,统一的税基,相对统一的税收优惠政策体系,中央与地方同源共享、分率计征的分税制度。

  一、我国现行企业所得税的缺陷

  1.内外资企业税负不公平

  当前我国内资企业所得税税率为33%,外资企业所得税税率为30%,另3%的地方税附加由地方决定征免。从表面上看,二者名义税率基本一致,但实际上,由于内资企业所得税一项重要的政策取向是控制或限制减免税;而外资企业所得税的优惠政策较宽,既有特定新办企业的减免优惠以及再投资的退税优惠,又有产品出口企业和先进技术企业的减免优惠,而且有些地方为吸引外资,对3%的地方附加税给予免征。这样就使得内资企业的所得税负远远高于外资企业的所得税负,从而使内外资企业在课税待遇上处于不平等的地位,不符合平等竞争的原则。

  2.税收优惠问题没有很好地体现国家的政策导向

  现行的企业所得税制,区域性优惠导向有余,产业性优惠导向不甚明显。具体表现在:首先,内外资企业所得税并存导致东西部地区存在税负差异。改革开放后,我国先后确定了14个沿海开放城市和4个经济特区,为了鼓励这些地区经济的发展,从而带动其他地区经济的发展,国家给予这些地区特殊的税收优惠政策,致使外资企业大部分集中于沿海城市和经济特区;而广大的中西部地区由于自然条件和基础设施较差,没有税收优惠政策,吸引外资相对较少,这在客观上造成了东西部之间的税负差异,实际上西部地区企业的税收负担远远高于东部地区企业的税收负担,这不利于西部大开发战略的实施。其次,中国经济正处在转型的关键时期,面临着经济模式和经济增长方式转变的艰巨任务,产业结构和产品结构急待调整和优化。而当前的企业所得税不能为这些经济政策的实施提供有力保证,从而影响了经济的可持续发展。

  3.不同的税收国民待遇,与世界经济一体化的要求相悖

  世界经济一体化是不可逆转的趋势,内外资企业不同的国民待遇,国内企业税负重于外资企业,客观上造成了对国内企业税收方面的歧视。一方面削弱了其参与国际竞争的能力,另一方面将造成对国内市场占有率的下降,危及到民族工业的发展。因此,统一内外资企业所得税已成为当务之急。

  二、企业所得税的发展趋势

  1.企业所得税的重要性将日益加强

  纵观各国总体税制的发展变化,大致经历了古老的直接税阶段、以对商品课税为主的间接税阶段和现代直接税阶段。每一个阶段的存在与更替与社会生产力的发展水平相联系。大体而言,目前发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主,这是由于发展中国家经济发展水平较低,企业盈利和人均收入水平也较低,不具备以现代直接税为主的经济基础,而间接税的征收管理相对简便,可以保证国家财政需要,也适应发展中国家现阶段的管理水平。发达国家一般以现代直接税为主,主要税种是个人所得税、社会保险税、公司所得税和财产税等。由于大工业的发展,分工与协作的扩大和经济关系的国际化,以商品课税为主的间接税与社会生产和消费的矛盾越来越尖锐。在国内,它干扰了市场的运行并造成分配不公;在国际,它表现为保护关税,阻碍生产要素在国际间的流动。因此,发达国家的税制过渡到现代直接税阶段,并逐步形成以个人所得税为主的直接税格局。

  我国目前的税制特征是以流转税为主体,但是,这仅仅是对现状的描述,是多种因素共同作用的结果,它的背后存在着企业粗放经营、经济效益低下、亏损企业多、经济管理水平低等多种原因。随着我国经济发展水平的提高和九五期间建立现代企业制度,从粗放经营转向集约化经营,从外延扩大再生产转向内涵扩大再生产,整顿企业,提高经济效益等目标的实现,亏损企业会逐渐减少,企业利润会逐渐增多,相应地,企业所得税的地位将日益提高,其重要性将日益增强。一方面,由于企业所得税的征纳是处理国家、企业、个人三者关系的焦点,是资金集中分散的焦点,也是防止企业偷税、漏税的焦点;另一方面,整体税制从间接税为主向以现代直接税为主的过渡是必然趋势,在短期内不可能形成以个人所得税为主的情况下,企业所得税作用会日益突出。

  2.规范经济要求公平竞争,合并两个企业所得税势在必行

  公平税负是税收的基本原则和税制建设的目标,越是规范的经济对公平的要求越高。市场经济的法则是竞争、优胜劣汰,但这种竞争必需建立在公平基础之上,在同一的法律、同一的社会经济环境中竞争;否则,必然会产生各种矛盾,损害一部分人的利益,影响社会生产力的发展,甚至引发严重的社会、经济问题。现行的两个企业所得税事实上存在两个突出的不公平,一是内、外资企业税负不公平,外资企业实际税负偏轻;二是沿海地区和内地地区的不公平,相对发达的沿海地区税负反而轻于内地。此外,不公平的还有其他方面的表现,比如内资企业之间的不公平、外资企业之间的不公平、减免政策的不公平和征管水平低造成的守法户与违法户的不公平等。尽快将两个企业所得税合并是解决诸多不公平的关键。

  三、中国企业所得税制改革取向

  在跨世纪的进程中,中国社会主义开放型市场经济将进一步发展,建立现代企业制度与我国加入世界贸易组织已是历史的必然。为此,应依据现代企业制度化、国际化、法制化的原则,统一我国的企业所得税。新的企业所得税制的基本框架应该是:统一的纳税义务人,统一的税率,统一的税基,相对统一的税收优惠政策体系,中央与地方同源共享、分率计征的分税制度。

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