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原始凭证审核中存在的问题及其对策_审计论文

论文作者:佚名    论文来源:不详    论文栏目:审计论文    收藏本页
原始凭证、又称单据,是指在经济业务事项发生或完成时填写的,用来证明经济业务事项已经发生或者完成,用来明确经济责任井用作记账原始依据的一种会计凭证,是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务.都离不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌,以便据以进行会计处理,并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真,就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况,从而影响国家宏观经济决策,甚至造成国家税收的减少,国有资产的流失,企业财产的损失。因此,作为会计基础性工作的原始凭证的审核,尤其重要和关键。

一、国家会计制度对原始凭证的取得和填制内容作了明确规定。

经济业务事项,必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构;会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,不论哪种原始凭证都应当具备以下基本内容:(1)原始凭证的名称,标明原始凭证所记录的业务内容的种类,反映原始凭证的用途,如发货系、入库单等;(2)原始凭证填制日期,一般应是经济业务事项发生或完成的日前;(3)填制原始凭证的单位名称或填制人姓名;(4)有关经办人员的签名或盖章.这是明确经济责任的依据。(5)接受原始凭证的单位名称或个人姓名;(6)所发生的经济业务事项的自本内容,主要是表明经济业务事项的项目、名称及有关的附注说明。厂精美经济业务事项的单价.数量和金额,主要表明经济业务事项的计量,这是原始凭证的核心内容。

特殊情况下的原始凭证,除必须具备上述内容外,还应符合一定的附加条件。(1)外来原始凭证必须盖有填制单位的公章;(2)自制原始凭证,必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章;(3)购买实物的原始凭证必须有验收证明等等。

二、当前原始凭证审核中存在的问题。

1.原始凭证填制内容不完整性:根据国家统一会计制度规定,原始凭证应具备7项基本内容,还应当符合一定的附加条件,才称得上是一个完整的原始凭证。而实际上原始凭证的不完整性非常普通。如购买文具,不填写品名、单价、数量等,只填写“办公用品”,有的原始凭证只有大小写金额,无任何内容;原始凭证上无填制单位公章或对制人姓名,因此无法知道此原始凭证的来源;由于经济业务的需要,必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程,加工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收年、领料单等,据以报销的自制原始凭证必须具有原始凭证的苗本内容,应填制经济业务内容、时间、金额、经办人、验收人或证明人、审批领导等,以明确经济责任,确保其真实性。但在具体业务发生时,往往缺少经办人、用制内容过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替,缺乏严肃性。

2.原始凭证填制上的错误。原始凭证大小写金额不一致.涂改大小金额;发票各联次的纵横排列都有固定位置,是对齐的,出现发票会写严重移位,是否存在问题?或者根本不进行一次性套写发票,而是撕下发票联由取得发票人自己讲写.这严重违反了发票使用管理办法,税务机关应加强发票的使用管理,堵塞漏洞;原始凭证上用其他公章代管财务专用章或发票专用章;采用废弃不用的发票或是逾期旧版发票报销。

3.原始凭证的时效性。任何经济业务、会计信息都有时效性,即经济业务发生或完成时取得的原始凭证,必须及时送交财会部门办理报销手续;但实际工作中,经常出现过时的原始凭证,甚至几年前的,严重影响会计信息质量。其次,一旦出现问题,时间长了也不便查找责任。

4.原始凭证的遗失:报销人由于保管不慎,常出现遗失票据现象,如火车票等,由于无法弥补,只能以白条加证明人、批准人代替发票。

针对上述存在的问题,《会计法》有明确规定,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位领导人报告。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。虽然《会计法》赋予了会计人员对原始凭证的审核权,但会计人员在单位地位低下,行使审核权非常有限,面对领导的批示左右为难。虽然《会计法》规定单位负责人对其本单位职工提供会计资料的真实性、合法性负责,但原始凭证常常出现上述现象,经办人员总是以不懂会计、工作繁忙、会计人员原则性强等为由,不愿更正或补办手续。会计人员有法可依,但执行困难。

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